Cuando un empresario o profesional entrega un bien o presta un servicio, desde el punto de vista del IVA la transacción puede calificarse:

• Sujeta y no exenta de IVA.
• Exenta con exención plena.
• Exenta con exención limitada.

Ocurre cuando la empresa realiza determinadas transacciones como pueden ser las exportaciones o las entregas intracomunitarias (entrega de bienes a otro país miembro de la Unión Europea).

El impuesto indirecto aplicable será el del país destino de las mercancías en el caso de la exportación o el IVA del país miembro de la Unión Europea en el caso de la entrega intracomunitaria.

En el caso de las exenciones plenas, el empresario o profesional que realiza la entrega o presta el servicio, no repercute el IVA, pero se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta.

Son aquellas transacciones así calificadas por la Ley.

Al igual que en las exenciones plenas, al realizar estas transacciones el empresario o profesional no repercute IVA en la venta del bien o prestación del servicio.

Sin embargo, el IVA soportado para adquirir los bienes o servicios necesarios para realizar la venta no son fiscalmente deducibles en aplicación de la legislación.

La regla de prorrata se aplica cuando el sujeto pasivo adquiere bienes y servicios que utiliza conjuntamente en operaciones con derecho a deducción y sin derecho a deducción. Entre estas últimas están las exenciones limitadas

La prorrata implica que no todo el IVA soportado por la empresa será fiscalmente deducible vía el sistema normal de IVA. Sólo será fiscalmente deducible un porcentaje que se calcula en función de las ventas del empresario o profesional. El cálculo a realizar es:

Pongamos un ejemplo:

Una empresa o profesional tiene las siguientes cifras:

El IVA no deducible vía el sistema normal de IVA, es decir, por el mecanismo de imposición indirecta, será un gasto fiscalmente deducible desde el punto de vista del Impuesto de Sociedades.